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第四节 会计恒等式与借贷记账法（5）
〖提示〗 应使用借贷记账法
在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。我国的《企业会计准则》（2006）明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。《企业会计准则—基本准则》总则第十一条规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”
四、账务处理程序—会计凭证、会计账簿、会计报表
〖关键术语〗 会计循环
会计循环指的是，企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表等一系列会计程序。这些会计程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始，故称之为会计循环。
会计循环通常包括以下步骤：
1。 取得或填制原始凭证；2。 编制和审核记账凭证；3。 登记会计账簿；4。 财产清查；5。 编制调整前试算表；6。 账项调整；7。 结账；8。 编制会计报表。
账务处理程序也就是会计核算的程序，是指在一个会计循环中各种会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式和步骤。账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表，如图1…8所示。
图1…8 账务处理程序的基本模式
财务分析的工作程序与编制公司会计报表恰好相反，如图1…9所示，我们首先拿到的是会计报表，然后追根溯源分析其中的项目和相关比率，最后得出相关结论，例如：公司的财务状况如何，能否到期还本付息；经营水平如何，有无发展前途；会计报表中反映的经济业务是否确实发生，金额有无隐瞒或多计等。
图1…9 账务处理程序与财务分析程序
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账务处理程序和日记总账账务处理程序等。各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。
下面我们来看一看最基础、最简单的一种—记账凭证账务处理程序，它体现了会计核算的基本原理和基本程序，其他各种账务处理程序大多是在它的基础上进行改进、发展而派生出来的。
记账凭证账务处理程序的基本内容包括凭证账簿组织和账务处理程序两个方面。具体内容介绍如下：
（一）凭证和账簿组织
采用记账凭证账务处理程序时，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。账簿一般设置库存现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账，日记账和总分类账一般可以采用三栏式，明细分类账则可根据需要采用三栏式、多栏式、数量金额式或横线登记式等。
（二）账务处理程序
1。 根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表；
2。 根据各种审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
3。 根据收款凭证和付款凭证及所附的原始凭证逐笔顺序登记库存现金日记账和银行存款日记账；
4。 根据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；
5。 根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6。 按照对账的要求，定期将库存现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额分别与其总分类账的余额相核对；
7。 月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表；
8。 根据会计报表资料进行会计报表分析。
记账凭证账务处理程序如图1…10所示。
图1…10 记账凭证账务处理程序图
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第一节 财务报告概览（1）
一、财务报告的体系
“经济越发展，会计越重要，”会计越发展，报表越复杂。
财务报告反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量以及股东的权益，它所提供的信息是企业投资者、债权人等报告使用人进行决策的依据。根据我国《企业会计准则第30号—财务报表列报》（2006），财务报告的体系如图2…1所示。
图2…1 企业财务报告体系
〖提示〗 “会计报表”、“财务会计报告”和“财务报告”
平时我们经常听到“会计报表”、“财务会计报告”和“财务报告”这三个名词，他们之间是有区别的。通过上面的企业财务报告体系图，我们可以用公式这样总结：
财务会计报告＝财务报告
财务报告＝会计报表＋附注＋财务情况说明书
会计报表＝资产负债表＋利润表＋现金流量表＋所有者权益变动表＋附表
二、财务报告的内容
（一）会计报表—数字部分
1。 主表
主表，即主要报表，是指反映企业经营活动基本情况的会计报表，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表三张报表。
（1）资产负债表—企业财务状况的快照。资产负债表主要反映企业有什么资源，有多少资源，有哪些负债，有多少负债，所有者在企业拥有多大的权益份额，其构成怎样等内容。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，是关于企业持续经营过程中的一个瞬间剪影，是一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，进而也是稍纵即逝的信息。对资产负债表的具体分析详见第三章。
（2）利润表—企业经营成果的录像。利润表解释企业在某段期间内财富（股东权益）如何因各种经济活动的影响发生变化。也就是说，净利润或净损失等于收入扣除各项费用。利润表是衡量企业经营绩效最重要的依据。对利润表的具体分析详见第四章。
（3）现金流量表—企业的验血报告。如果把现金看做企业日常运作的“血液”，那么现金流量表就好比“验血报告”。企业日常运作的好坏，从这份报告中可以有个初步判断。它解释某特定期间内，组织的现金如何因经营活动、投资活动及筹资活动发生变化。现金流量表可以弥补利润表在衡量企业绩效时面临的盲点，以另一个角度检视企业的经营成果。现金流量表是评估企业能否持续存活及竞争的最核心工具。对现金流量表的具体分析详见第五章。
（4）所有者权益（或股东权益）变动表—越来越重要的报表。所有者权益变动表原来只是资产负债表的一张附表，在2007年实施新会计准则后，变成了与资产负债表、利润表和现金流量表同等重要的第四张报表。它解释了某一特定期间内，所有者权益（或股东权益）如何因经营的盈亏（净利或净损）、现金股利的发放等经济活动而发生变化。它是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要信息。对所有者权益变动表的具体分析详见第六章。
〖提示〗 一个关于财务报表的有趣比喻
资产负债表说的是企业的现有资产、债务情况，反映企业的家底怎么样，所以也叫“底子”；利润表说的是企业的盈利能力，企业收入多少钱，挣回这些收入必须要花费多少钱，剩下的就是净利润了。反映的是企业能挣多少钱，所以也叫“面子”；现金流量表说的是企业的现金状况，看看眼下在运营中有多少钱可以直接用来支配，所以也叫“日子”。“底子”、“面子”，再加上“日子”，一句话，家底怎么样，能挣多少钱，日子过得怎么样。想一想，这居家过日子，其实跟企业经营没什么两样，也得有自己的三大报表。txt电子书分享平台
第一节 财务报告概览（2）
资产负债表—家产有多少？有没有外债？反映出自己的家底（底子）。
利润表—一家人一月收入多少钱，必要开支大不大，开支完之后能有多少剩余？跟周围的人对比，觉得自己算不算一白领？有没有地位就在这里（面子）。
现金流量表—家里的现金是否充足？是不是想买什么就买什么？直接反映出日子过得怎么样（日子）。
2。 附表
附表，即附属报表，是指对主要报表的某些项目进行详细说明的会计报表，主要起补充说明作用。附表主要包括以下内容：
（1）资产减值准备明细表。资产减值准备明细表是资产负债表的一张附表，是反映企业年末各种资产减值准备增减变动情况的一张报表。从这张表的结构上看，包括资产减值准备各项目的年初余额、本年增加数、本年转回数和年末余额。其目的在于向信息使用者提供详细的关于资产减值准备的构成及其变动情况的信息。其格式如表2…1所示。
表2…1 资产减值准备明细表
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
一、坏账准备合计
其中：应收账款
其他应收款
二、短期投资跌价准备合计
其中：股票投资
债券投资
三、存货跌价准备合计
其中：库存商品
原材料
四、长期投资减值准备合计
其中：长期股权投资
长期债权投资
五、固定资产减值准备合计
其中：房屋、建筑物
机器设备
六、无形资产减值准备
其中：专利权
商标权
七、在建工程减值准备
八、委托贷款减值准备
（2）利润分配表。利润分配表是利润表的一张附表，是反映企业在会计年度内利润分配和年末未分配利润情况的一张报表。如果发生亏损，它反映的则是会计年度内亏损的弥补及年末未分配利润或未弥补亏损情况的。利润分配表是由净利润、可供分配的利润、可供投资者分配的利润和未分配利润四大项构成的。其格式如表2…2所示。
（3）分部报告。分部报告是资产负债表和利润表两张主表的一张综合附表，它反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。一个企业，特别是多元化经营的集团公司，其各行业、各地区的利润率、投资风险和未来发展前景可能存在着很大差别，而企业对外提供的财务会计报告通常情况下按各子公司合并后的数字提供，因而会计信息使用者通过财务会计报告很难分析其利润增长和财务状况变动的原因。按分部提供会计信息的目的，就是让会计信息使用者了解企业各行业、各地区分部的规模大小、利润情况以及发展趋势的资料，使他们能对整个企业做出更准确的判断。
表2…2 利润分配表
项 目 行次 本年实际 上年实际
一、净利润
加：年初未分配利润
其他转入
二、可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取职工福利及奖励基金
提取储备基金
提取企业发展基金
利润转作投资
补充流动资本
三、可供投资者分配的利润
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作资本（或股本）的普通股股利
四、未分配利润
（二）文字报告—文字部分
1。 会计报表附注
会计报表附注是会计报表不可或缺的重要组成部分，是对